Външния дълг на една страна е много важен елемент от икономиката, защото неговата величина определя каква част от средствата на държавата, които тя си набавя от икономиката на страната, ще изтекат в чужбина. Това означава, че ще се намали покупателната способност на физическите и юридическите лица защото държавата, ако иска да изплаща дълга си, го прави с по-високи данъчни ставки, които влияят негативно върху доходите.

Въобще темата за външния дълг като цяло и в частност за Република България е много интересно, защото страната ни е тръгнала към членство в ЕС.Но в преговорите единият от критериите, които България трябва да изпълни е процент на външния дълг спрямо БВП, който страната ни значително надвишава.Не напразно се смята, че това ще бъде една от най-трудните глави в преговорите.Много интересен е също така и въпросът с обслужването на дълга, при което страната ни изпитва затруднения и е принудена постоянно да взима заеми от МВФ и СБ.В изложението по долу ще се опитам да покажа как се е движил размера на дълга на България през годините и какво ни очаква в близките няколко години.

Външните заеми са една от формите на финансова помощ от по-силните на по-слабите в икономическо и финансово отношение страни.Характерно, обаче е, че тази кредитна помощ обикновено се предоставя при определени икономически и политически условия.Поради това външните държавни заеми водят до икономическа и политическа зависимост на страната-длъжник от страната-кредитор.За отбелязване е, че всички развити западноевропейски страни са длъжници на САЩ, но в същото време те са кредитори на по-слаби в икономическо отношение страни.

Друга характерна особеност на международния кредит е, че той се превръща в междудържавен.Причината за това е икономическата и политическата нестабилност в някои страни, което създава известни рискове за кредиторите.Именно тези рискове са причина за избягване на прякото участие на частния капитал в международни държавни заеми.Държавата поема върху себе си евентуалните рискове чрез пускането на правителствен заем или като става гарант на частни кредитори. Друга форма за гарантиране на заемния капитал срещу така наречения търговски и политически риск при международния кредит, освен държавната гаранция, е специалната застраховка на кредита, която осигурява интересите на кредиторите при евентуална неплатежноспособностна длъжника.

От Освобождението през 1878г. до 9ти септември 1944г. България е плащала на чужбина по 40 вида дългове.По изчисления на проф. Ст. Чолаков задълженията на България по всички видове дългове към чужбина, включително и репарациите възлизат към 31.12.1937г. на сума 5 925,5млн. златни лева.Срещу това задължение нашата страна е изплатила или преотстъпила свои права и вземания към същата дата на сума 8 421,2млн. златни лева.Любопитно е, че от изплатените 8 421,2млн.златни лева около 10% представляват погашения, а останалите над 90% са лихви, други разноски и репарации.

Проф.Чолаков изчислява реалната загуба на националното стопанство по външните задължения на България на 6 296,5млн. златни лева.За да се добие по-пълна представа за размера на 6 296,5млн. златни лева, тази сума е почти равна на износа на България за 50 години(от 1888 до 1937).

Съществува мнение, че никоя държава в света не е достигала такива огромни задължения спрямо броя на своето население.

В условията на централизираното планово управление не са изнасяни и публикувани никакви данни за външните държавни заеми и натрупания чрез тях външен дълг.Това се е считало за строга държавна тайна.Официалната е била, че България има незначителен външен дълг, по отношение, на който е напълно платежноспособна. Общо взето това е било така, но само за периода 1985-1989г. външния дълг на България се утроява и накрая се оказва,че е около 11млрд. долара, цифра респектираща за финансово-икономическите възможности на Република България.

Изпадналата в криза българска икономика след 10.11.1989г. доведе до обявяването на мораториум по външния дълг през месец март 1991г. и страната ни се оказа в абсолютна външна финансова изолация, което допълнително утежни и без това тежкото финансово-икономическо положение.Единствено международните финансови институции в лицето преди всичко на МВФ и СБ изразиха желание и готовност да помогнат на България за постепенно преодоляване на тежката не само финансова, но и тотална криза.Успоредно с това започнаха и контакти и преговори с кредиторите за редукция и преструктуриране на българския външен дълг, чиято величина и динамика за последните години е както следва:

1990год.--11     милиарда долара

1991год.--12,301 милиарда долара

1992год.--13,850 милиарда долара

1993год.--13,889 милиарда долара

1994год.--11,141 милиарда долара

1995год.--10,229 милиарда долара

1996год.-- 9,571 милиарда долара

1997год.-- 9,773 милиарда долара

След 1994г. е налице тенденция към намаляване общата сума на дълга, което се дължи на сключеното с кредиторите споразумение и осъществената на тази основа редукция на дълга.Не бива, обаче, да се пренебрегва обстоятелството, че РБ продължава да получава външно финансиране, главно от международните финансови институции,което възлиза за последните години на над 3млрд. долара. Стана практика да се погасява дълга за сметка на нови заеми.

Оказа се, че кредиторите по външния дълг на България са многобройни и са главно частни финансови институции.Те са обединени в Лондонския и Парижкия клуб. Кредиторите, обединени в тези клубове са главните, но не са единствените. Съществено място сред тях заемат МВФ, СБ, Г-24 и др.

По настояване на кредиторите Народното събрание прие решение, с което призна натрупания дълг за държавен и предостави мандат на правителството да води преговори и сключи споразумение с кредиторите за редукцията и възстановяване на обслужването му.Тези преговори започнаха още през 1992г. и доведоха до сключването на предварително споразумение на 24.11.1993г. и на окончателно такова на 28.11.1994г.То обхваща редукцията и преструктурирането на дълг от кръгло 8,1млрд. долара, включително 1,9млрд долара пресрочени лихви. Споразумението обхваща и редуцира около 2/3 или 64% от общия дълг на България или в абсолютна сума 8,1млрд. долара.То също предвижда:

1.Замяна на 6,2млрд долара оригинален дълг чрез три опции:

а)емитиране на дисконтови облигации - облигации с отстъпка за 63,3% от

оригиналния дълг или за 3730,4млн. долара;

б)издаване на т. нар. FLIRB-ове - облигации с начално намалени лихви за

26,8% от дълга или за 1657,5млн. долара;

в)обратно изкупуване на част от оригиналния дълг за 12,9% от него или за

798,3млн. долара;

2.Възобновяване на плащанията по натрупаните просрочени и неплатени лихви от 1,9млрд долара, но с условие да се направи една първоначална стартова вноска от 715млн. долара преди или по време на подписването на споразумението.За просрочените, неизплатени и натрупани лихви от 1,9млрд. долара се предвижда:

-63,8млн. долара плащане в налични пари;

-223,3млн. долара обратно изкупуване;

-1614,7млн. долара емитиране на облигации срещу предишна дължима лихва;

Най-общите условия за редукцията на дълга в двете му съставки – оригинален дълг и натрупани и неизплатени лихви могат да се илюстрират чрез следната таблица за условията на отделните опции по редукцията на дълга на РБ:

В споразумението е залегнала т. нар. клауза за възстановяване на стойността. Тя предвижда, с нарастването на БВП над дадено равнище, да нараства в определени размери и лихвата по дисконтовите облигации.

Изтъква се, че условията за редукцията на българския външен държавен дълг са сравнително благоприятни, но се срещат и мнения, според които условията при които е сключено споразумението с кредиторите, не са така благоприятни.

Проблемите, които възникват са следните:

1.Дългът на РБ е твърде голям в сравнение с нейните платежни възможности.

2.Икономиката е все още в изключително тежко състояние, което допълнително ограничава платежните възможности.

3.Продължава да нараства дългът ни чрез получаването през последните години на все нови и нови заеми, а това води до бъдещо нарастване на плащанията ни по дълга към чужбина.

Когато през 1994г. България сключва споразумението с Лондонския клуб за преструктуриране на външния си дълг, българските участници в преговорите изтъкват като един от големите плюсове на сделката факта, че брейди-облигациите не предвиждат плащане по главницата преди 2000г.Очакванията на повечето финансисти са били, че за това време икономиката ще дръпне достатъчно и няма да срещне трудности с обслужването на дълга.Бавното преструктуриране на икономиката и неспособността на управляващите да създадат ефективна пазарна среда обаче объркаха тези сметки. Пет години след датата на емисията страната като че ли отново е изправена пред стратегически избор по външния си дълг.Въпросът какво да се прави с брейди-облигациите ще става все по-актуален и заради получената покана за преговори с ЕС.Според мнението на повечето западни анализатори България трудно ще изпълни формалните икономически критерии без преструктуриране на задълженията си.

Желанието на правителството да изпълни икономическите критерии за членство

в ЕС може би ще срещне най-много проблеми именно с наследения голям външен дълг. През 1999г. външния дълг на страната ни намаля.По последни данни към 31.10.1999г. заедно с държавните гаранции той е бил 8,8млн. долара, докато в началото на годината е бил 9,2млн. долара.В края на годината външният дълг нарастна малко заради новите получени заеми и заради поемането от страна на държавата на търговски задължения към Италия.В момента външния дълг е около 75% от БВП(22млрд лева), а заедно с вътрешния дълг - 87% от БВП.Този показател е далеч от критериите на ЕС, които изискват дългът на държавата кандидат да бъде под 60% от нейния БВП.Въпреки очакванията, че във времето дългът ще намалява, БВП - ще расте, при сегашното съотношение България трудно може да изпълни това условие в обозримо бъдеще.

Втората причина да се мисли за операция по дълга са големите плащания, които ни очакват в периода 2001-2004г. и произтичащите от това евентуални проблеми не само и не толкова с бюджета, колкото с платежния баланс.През 1999г. България изплати по главници и лихви по външния си дълг около 880млн.долара.Приблизително на толкова се равняват и плащанията през 2000г.След това обаче сумата нараства - през 2001г. трябва да платим около 1,3млрд. долара, през 2002г.- около 1,05млрд. долара. Причината за резкия скок в обслужването са настъпващите падежи на задължения към МВФ по стенд-бай споразумението от 1999г., заеми от СБ и ЕС.Трябва да приключи и погасяването на задълженията към Парижкия клуб.Макар и много малки по размер започват и плащанията на главниците по брейди облигациите. Към всичко това трябва да се прибави и фактът, че през 2001г. Изтичат тригодишните програми с МВФ и СБ. Това създава неяснота за очакваното бъдещо финансиране от официалните донори.Тогава изтича и мандатът на сегашното правителство, което също внася елемент на несигурност.

Ако се стигне до нова операция по дълга, целта ще бъде големите плащания да бъдат избегнати(чрез еднократно обратно изкупуване) или поне разсрочени за по-късен период от време(чрез замяна на брейдитата с нов вид книжа).

Напоследък все повече се изтъква и още един аргумент за евентуално преструктуриране на дълга. Ако спадът в износа се запази и през следващите години, правителството няма да може да разчита само на валутните резерви и приходите от приватизация за покриване на дупката в платежния баланс.Ще трябва да се търсят и други източници и в даден момент за това може да потрябват парите от обезпеченията по част от брейди-облигациите.

На практика приключи уреждането на стари висящи задължения на България.Големият удар беше изчистването на близо 950млн. долара задължения на България към двете банки на бившия Съвет за Икономическа Взаимопомощ - Международната банка за икономическо сътрудничество и Международната инвестиционна банка.Дългът беше натрупан по ползвани от България кредити до 1990г. и не беше обслужван от началото на 90те години.През лятото на 1998г. Министерството на финансите се възползва от падането на цените на руските дългови инструменти и изкупи дългове на двете СИВ-овски банки по цени между 35 цента и 16 цента за долар.След това бяха нетирани задълженията ни към МИБ и МБИС със закупените вземания от тях. Операцията приключи през март 1999г. и струва общо 180млн. долара.Изчистването на задълженията към СИВ-банките обаче не се отрази върху размера на външния дълг, защото те не се водеха в официалните статистики, а някъде по баланса на Булбанк.

Като се има в предвид това, че правителството води преговори за членство в ЕС се наложиха някои отстъпки към страни членки.Поети бяха задължения на Стопанска банка и Минералбанк към държавни институции по експортно застраховане на Испания и Италия.Приложена бе формулата в определен период от време България да не изплаща дълга, а да го погасява със собственост в приватизиращи се предприятия. Операцията с испанската агенция ЦЕСТЕ приключи в началото на 1999г.Бяха поети задължения за над 4,5млрд испански песети.До края на същата година се финализира подобно споразумение с италианската агенция САЧЕ, с което поемаме 124млн.ДМ нов дълг.

Възниква въпросът какво да се прави с брейдитата.Общо взето възможностите са две - обратно изкупуване на част от брейди-облигациите или замяната им с друг вид дългови инструменти.Възможно е и съчетанието им, с което да се постигне редукция на общия дълг към Лондонския клуб и промяна в сроковете за плащане.Тук вече вариантите са много, изборът е въпрос на точни сметки - дали еднократният разход ще си заслужава ефекта от спестените в следващите години плащания на лихви и главници.

Според преобладаващото мнение вариантът обратно изкупуване сега е неизгоден заради високата цена на брейди-книжата.В момента пазарната цена на облигациите с първоначално намалени лихвени плащания(FLIRB) е около 70 цента за долар.Котировките купува-продава на облигациите, заменили просрочените лихви(IAB)се движат в границите 77-78 цента за долар.Близо до 80те цента се търгуват и обезпечените облигации с отстъпка(DISC).

За България най-важна е именно цената на DISC-овете, тъй като тяхната главница е обезпечена с американски ценни книжа.Това са 30-годишни американски съкровищни бонове с купони.Ако се стигне до обратно изкупуване на наши книжа, най-разумно е това да бъдат точно дисконтовите облигации, тъй като ще се освободи обезпечение, което може да бъде продадено.Пазарната цена на американските бонове сега е ¼ от номинала(25-26 цента за долар).Това означава, че по груби сметки от продажбата на цялото обезпечение правителството може да разчита на около 400-450млн. долара. Това е сума, която може да послужи за покриване на дупката по текущата сметка на платежния баланс през следващите години или евентуално обратно изкупуване на дълг.

Безспорен плюс от евентуално обратно изкупуване е, че по този начин може най-разумно да се използват парите от приватизацията за БТК.Проблемът е, че западните инвеститори отдавна свързват сделката за телекома с възможно обратно на брейди-книжата ни и това прави малко вероятно рязкото им поевтиняване в близко бъдеще.

Според управителя на БНБ Светослав Гаврийски по-реалистичен вариант е евентуалната обмяна на брейдитата с друг вид книжа с цел изместване на големите плащания по дълга за следващи години.Според външните инвеститори българските брейди-облигации могат да бъдат заменени с т. нар. глобални облигации, както направиха други страни с подобна структура на външния си дълг.Възможно е също с набрани средства от нова емисия дълг(например еврооблигациите) да бъдат изкупени брейди-бонове.Според преобладаващото мнение това може да стане само ако получим по-висок кредитен рейтинг, който да осигури интереса на инвеститорите към книжата и да гарантира по-изгодни условия на новата емисия.

Всяко официално оповестяване на предстояща операция по външния дълг би обрекло предварително на провал, тъй като ще накара търговците да вдигнат цените и това би довело до по-голям разход на държавата.Неслучайно финансовото министерство отрича непрекъснато бъдещи планове за обратно изкупуване под всякаква форма. Аргументът, който се изтъква е,че това няма да промени съществено картината на дълга, тъй като големите плащания от догодина не са по брейдитата, а към официалните кредитори.Управителят на БНБ Светослав Гаврийски също заяви, че няма нужда от такава операция, защото само приходите от приватизацията на БТК и Булбанк(800-900млн. долара) ще са достатъчни за покриване на външните плащания през 2000г.Вярно е, че сега условията за подобен ход са неизгодни.А и погледнато реално през 2000г. наистина не може да се очакват никакви проблеми по обслужването на дълга.Въпросът е да се използва точно годината на относително спокойствие и на "големите" сделки за вземане на решение, което да бъде важно в средносрочен и дългосрочен план и ще определи условията, в които ще се развива икономиката през следващите 10-20 години.

В крайна сметка през периода 1997-1999г. официалният външен дълг намаля,

защото:

1.През 1997г. левът се обезцени спрямо долара с по-малко от темпа на инфлацията, поради което БВП в доларово изражение нарасна.

2.През 1998г. условната рента и домашното стопанство бяха включени с пълна сила в БВП, а падането на долара през втората половина на годината надуваше БВП в доларово изражение.

3.В началото на 1999г. поскъпването на долара(водещо до намаляване на БВП в доларово изражение) бе частично компенсирано от повишената база на БВП в левове.

За последните няколко години безспорно бе направено много в сферата на външния дълг.Освен задълженията към банките на СИВ бяха уредени и дългове към бившата ГДР,Полша,Испания.Паралелно с това нарастваше абсолютната и относителна задлъжнялост към международните финансови институции - делът МВФ като кредитор нарастна от 6,1% до 11,8% от общата външна задлъжнялост на страната, а делът на СБ от 4,8% на 7,55%.А тези кредитори са за предпочитане пред частните, доколкото с тях далеч по-лесно може да се преговаря при евентуални проблеми.

След като през последните няколко седмици се наблюдава трайно спадане на еврото спрямо долара, а от там и на лева спрямо долара, показателя външен дълг / БВП придоби друго изражение. БВП се изчислява в лева, така заложен и прогнозния БВП за 2000г. Дори и той да бъде изпълнен, това ще доведе до по – голямо равнище на показателя при сегашния курс. Това още повече ще ни отдалечи от нужният ни 60% външен дълг спрямо БВП за членство в ЕС. При това положение единият от начините е да се намали еднократно, с голяма сума външният на дълг, което да го доведе до необходимата ни сума. Но правителството няма необходимите средства за да стори това. Би могло да ги набави чрез много големи данъци, което би довело до огромни социални недоволства и затварянето на много фирми.

Другият начин е да нарасне значително БВП, което да доведе до промяна на величината на показателя. Това разбира се е много хубаво, но изисква много добре функционираща и развита икономика и намаляване до минимум сивата и черната икономика. Това може да стане единствено чрез стимули за нарастване на бизнеса от рода на намаляване и разделяне на данъка върху печалбата в зависимост от разпределението и за дивиденти или за увеличаване капитала на дружеството, признаване на инвестициите за разходи, по опростено и ясно законодателство и др.

Третия вариант на когото само можем да се надяваме е засилване на курса на еврото спрямо долара, а от там и на лева. Това, обаче, едва ли би могло да стане скоро, като се има предвид трайната тенденция напоследък и издъхването на икономиките на страните членки на ЕС спрямо икономиката на САЩ, която непознава рецесия вече повече от 10 години.

В заключение може да се каже, че ако искаме България да върви напред в икономическо отношение не трябва да увеличаваме дълга си с нови заеми. Трябва да се опитаме да разсрочим плащанията за следващите няколко години и през това време да изградим една модерна икономика от неолиберален тип в която ролята на държавата да бъде само регулираща с цел избягване и предотвратяване на бъдещи икономически кризи.

Използвана литература:

В. Капитал бр. 18, 2000 год.

В. Капитал 24,12,1999 год.

“Основи на финансите” – проф. Делчо Стоянов – София, 2000 г.

�#%���o���рмите на данъчни проверки и ревизии, за да се осигурят приходите от данъка в държавния бюджет.

4. Данъчна проверка на годишните доходи на едноличен търговец и на лица със същия ред на определяне на данъчната основа

Доходите на едноличните търговци, а при избор на същия ред за определяне на данъчната основа, нотариусите и лицата с частна медицинска практика, подлежат на данъчна проверка с цел констатиране на достоверността на декларираните с годишната данъчна декларация данъчни задължения.

Данъчната проверка се организира чрез изпълнение на процедури за обследване, анализ и насрещни проверки на счетоводните записвания на разплащанията. По този начин се проследява регистрирането на постъпленията (приходите) и плащанията (разходите) по извършените стопански операции и търговски сделки в съответствие с изискванията за формиран на основни, финансови и извънредни приходи и разходи от дейност на лицето. Известна специфика на конкретните проверки придава възприетата форма на едностранно или двустранно счетоводно отчитане. Тя се проявява в реда и начина на използване на източниците на счетоводна информация. При едностранната форма на отчитане, която е масово прилагана от тази категория данъкоплатци, основни счетоводни регистри се явяват книгите за приходите и разходите или комбинирана по двете направления, както и за амортизируемите активи. Записванията по тях се използват като изходна база данни за оценката на достоверността на данъчната декларация.

При двустранната форма на счетоводно отчитане първоначално се установява организацията на записванията в хронологичен ред и систематичен аспект по направления на аналитичното и синтетичното отчитане. Съобразно възприетата счетоводна организация се определя последователността и вида на контролните процедури, за чието изпълнение се използват дневници на аналитични и синтетични ведомости, рекапитулация на отчитане по счетоводни сметки, оборотни ведомости.

Данъчната проверка започва с формална съпоставка на данъците за приходите (справка А) и разходи (справка Б), колонката за данните от отчета за приходите и разходите от годишните данъчни декларации за облагане на доходите от физическите лица с отчетните обороти в книгата за приходи и разходи (съответно в оборотната ведомост).

При несъответствие се изискват обяснения от лицата, изготвили декларацията, и се набелязват въпроси за последващи проверки с оглед изясняването на причините за констатираните разлики.

След това се пристъпва към документна проверка по същество на постъпленията. При едностранна форма на отчитане проверката обхваща оценката на първичните документи за постъпленията в касата, по разплащателни и други банкови сметки, както и по записванията въз основа на тях в книгата за приходите. Тази контролна процедура при двустранната форма на счетоводство се извършва по документите и записванията по Дебита на сметките от група 50 Парични средства, с които работи проверяваното лице. Целта на проверката се свежда до установяване на достоверността на отчитане на всички фактически постъпления за данъчния период, формиращи общия годишен доход от дейността.

Предмет на проверката стават: фактерите за продажби на стоки и предоставяне на услуги; наеми от отдадено имущество на наематели с префактуриране на такси за телефон, вода, ел.енергия; приходни касови ордери, авизата на платежни нареждания от съответните платци и други документи, послужили като документално основание за осчетоводяване на постъпленията. Първи въпрос на проверката се явява правилното оформяне на първичните документи относно попълването на всички необходими реквизити, наличието на подписи, дати и печати на издателя на документа. На оценка се подлага въведената система на номериране на документите с архивен номер, както и периодът на хронологичната номерация. При констатиране на нарушения в последователността по реда на номерата на класифицираните документални носители се извършва обследване за установяване на евентуална липса и неосчетоводяване на реализирани постъпления. С тях служебно се коригира общият годишен доход на данъчния субект.

Следващ въпрос на проверката се явява формалното съпоставяне на данните за количество, единична цена и стойност от осчетоводения документ, например фактура, приходен касов ордер и др., с изходните данни по същите показатели в приложените към него документи. Подобна засечка придобива важно значение в случаите, когато към продажната фактура се прилага спецификация или опис с голяма номенклатура от артикули с различни цени и количества, а също така и при осчетоводяване на приходи от няколко първични документи с един приходен касов ордер. При констатиране на различни се правят счетоводни изправления. Съобразно характера на изправленията при отчетен по-малък обем фактически постъпления се извършва служебна корекция на общия годишен доход на лицето.

Важно място при установяване достоверността на постъпилите приходи заемат насрещните проверки, в чийто предметен обхват се включват договорите за продажби на стока, извършване на услуги, за наеми, съставен приемателно-предавателен протокол при предаване на стоката, съответно протоколи за извършени услуги и др. Те се проучват относно условията за качество, цена, плащания и специални клаузи на реализацията. С помощта на събраната информация се прави оценка на осчетоводените постъпления по всяка сделка от гледна точка на договорени условия и фактическо изпълнение. Подобни насрещни проверки позволяват да се разкрият случаите на неправилно отчитане на постъпленията по обем и срок на реализация.

В контекста на същата проверка се извършва обследване на обвръзката между фактурата за продажба и документа, свързан с плащането по нея (приходен касов ордер) или съответен банков документ, например платежно нареждане, нареждане за незабавно инкасо. Съпоставката по отчетни периоди показва времето на фактуриране и постъпване на плащания. В документа, свързан с плащане по фактура за продажба, се отбелязва номерът и датата на фактурата, на основата на което се проследява хронологията на постъпленията срещу осъществена реализация. По този способ се констатират случаите на забавени изплатени след просрочие фактури, както и на неплатените към момента на проверката.

В резултат на констатациите от посочените проверки се създава базата за оценка на достоверността на счетоводните записвания в книгата на приходите, респективно в съответния счетоводен регистър, (сборна ведомост, дневник на аналитичните и синтетичните сметки и др.). Същевременно резултатите от проверката се рекапитулират по направленията за установяване на корекции на общия годишен доход от дейността на проверяваното лице с:

-       неотчетени фактически постъпления, и

-       корекции по отношение на сумата на необлагаемите доходи.

Следващата документална проверка по същество е на плащанията (разходи), която както и при постъпленията се определя от възприетата форма на счетоводно отчитане. Целта на проверките се свежда до установяване на обема на отчетените разходи в границите на проверявания период.

Проверката по неформални признаци за оформянето на първичните документи по разхода обхваща авансови отчети за служебен аванс, фактури за доставка на стоки и извършване на услуги, хонорарни сметки, разходни касови ордери, платежни нареждания, фискални бонове от касови апарати и др. По отношение на оформянето на документите с цялостно попълване на необходимите реквизити и достоверността на регистрираните изчисления оценката се прави по критерии и начини, аналогични на тези при приходните документи. Що се отнася до комплектността при разходните касови ордери следва се също способът на съпоставяне на осчетоводения размер на разхода със сумата от стойностите на приложените към ордера първични документи. При безналичните плащания тази съпоставка се извършва между данните от първичните документи, платежното нареждане за плащане на доставчика (контрагента) и авизото за задължаване на сметката на платеца по платежното нареждане. Всяко констатирано отклонение от посоченото равенство се отнася за служебна корекция на признаваните за данъчни цели разходи.

На проверка се полага и въпросът за правилното класиране на приложените първични документи към разходния касов ордер, респективно банковия платежен документ. Това могат да бъдат например фактури, заповеди, съобщения за плащания на такси, искания и т.н. В случая се оценява правилното комплектоване на счетоводната документация от гледна точка на направлението на осчетоводяване на разхода. По този начин се коригира документалното основание за записване на разходите по икономически елементи по счетоводни сметки.

Отделен въпрос на проверка се явяват счетоводните контрировки по разхода. За целта се анализира икономическата същност на извършените операции и тяхното отнасяне по икономически елементи в книгата за разходите, съответно по счетоводните сметки. По този способ се установяват случаите на неправилното отнасяне на разходите по направление и съобразно характеристиката на дадена счетоводна сметка. Подобни грешки от неправилно отчитане на разходите за основна дейност, както и на финансови и извънредни, освен че води до формирането на неточни изводи за резултатите от дейността, в много от случаите намалява ефективността на вътрешния контрол върху тяхното законосъобразно и целесъобразно разходване. За констатиране на неточности се правят счетоводни изправления. Например, разходът за бензин за лек автомобил на едноличен търговец следва да се отчита на документално основание фактура и/или фискален бон от съответната бензиностанция, по икономически елементи в други разходи или съответно по с/ка 609 Други разходи. Много често те се отчитат в групата на основните и спомагателни материали, които при двустранната форма се регистрират по с/ка 601 Разходи за материали. В резултат се представят неточно разходите за служебни пътувания. Към тях наред с покупката на бензин за лекия автомобил на фирмата следва да се отнасят разходите за командировки в страната и чужбина. Систематизирането по направление на цялата счетоводна информация за разходите по служебните пътувания е целесъобразно и за упражняване на контрол върху техния размер.

Реалността на извършените разходи се установява чрез способите на насрещни документални проверки, оглед на място, частична инвентаризация на стоково-материални ценности, експертни оценки. Прилагането на посочените способи става съобразно характера на набраните или получени индикатори за фиктивно отчетени разходи. Констатираните фиктивни разходи не се признават за данъчни цели. С тяхната сума служебно се коригира в намаление общият размер на разходите, декларирани от лицето. По същия начин се процедира, когато са използвани за отчитане на плащания фактури или други първични документи без да са надлежно оформени по изискванията на счетоводните и данъчни правни норми, например при липса на подписи, печати, без записване на вида на стоката или услугата и т.н.

При извършване на текущи разходи срещу получени по аванси суми се следи за запазване на принципа за съответствието между приходите и разходите. В случая размерът на извършваните разходи се явява критерий за определяне на реализираното  постъпление (приход) с източник от авансово получени суми. На включване в общия годишен доход подлежи такъв размер приход, който представлява равностойността на извършения разход. При подобна схема чистият доход (печалбата) от сделки с приведени авансови суми се кумулира в общия годишен доход едва след извършване на всички разходи, когато фактически приключи изпълнението на сделката.

Въз основа на констатациите от извършените проверки контролният орган установява служебните корекции на декларирания, облагаем доход и на сумите за увеличения и намаления на облагаемия доход. По тях се определя допълнително дължим данък върху годишния доход, за който се изготвя данъчнооблагателен акт.

Приложение

Таблица за облагане на доходите съгласно чл. 35 от ЗОДФ

Таблица за облагане на доходите съгласно чл. 38 от ЗОДФЛ